Изъятие имущества собственником

Пленум ВАС в п. 9 Постановления № 21[2] разъяснил, что собственник, передав учреждению имущество на праве оперативного управления, не вправе распоряжаться таким имуществом независимо от наличия или отсутствия согласия на то учреждения. Письмо учреждения о согласии на изъятие имущества следует расценивать именно как согласие, не влекущее законность такого изъятия в случае его осуществления в нарушение правовых норм, а не как основание для изъятия излишнего имущества (Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.05.

2012 по делу № А19-1556/2011[3]). Подобным образом в Постановлении АС ДВО от 02.11.2015 № Ф03-4512/2015 по делу № А51-40436/2013 судьи посчитали, что отказ поликлиники от имущества, используемого по назначению, выходит за пределы ее специальной правоспособности, а изъятие имущества в казну собственником незаконно.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

В настоящее время прокуратура пресекает попытки замены права оперативного управления (пусть и на основании заявления учреждения) на безвозмездное пользование имуществом с целью получения экономии по налогу на имущество (Постановление АС ВВО от 15.03.2019 № Ф01-322/2019 по делу № А79-14825/2017). Похоже, что пока учреждения не видят для себя рисков в подобной практике.

Однако нежелательные последствия весьма вероятны – это подтверждается материалами другого дела. После того, как имущество стало числиться в безвозмездном пользовании, оно попало в перечень объектов залогового фонда, что впоследствии повлекло его незаконное предоставление в залог по результатам конкурса инвестиционных проектов. В ситуацию опять пришлось вмешаться прокурору (Постановление ФАС ПО от 18.03.2014 по делу № А72-2368/2013).

изъятие имущества, полученного сверх уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия в обычном порядке с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Напомним, что в обычном порядке выбытие объекта ОС фиксируется в учете следующими записями (открывается специальный субсчет 01-В «Выбытие основных средств») {amp}lt;1{amp}gt;:

  • Дебет 01-В Кредит 01 (на первоначальную стоимость);
  • Дебет 02 Кредит 01-В (на сумму начисленной амортизации);
  • Дебет 91-2 Кредит 01-В (на остаточную стоимость).

Достаточно ли этих записей? По мнению многих специалистов, нет. Однако единый подход о порядке составления проводок в рассматриваемой операции не выработан.

Забегая вперед, скажем, что, как правило, считается необходимым задействовать счет 75-1 и скорректировать записи по счету 84, которые были составлены при получении имущества. Вероятно, такие рекомендации обусловлены разъяснениями Минфина России из Письма от 21.08.2003 N 16-00-22/11 об изъятии имущества в связи с уменьшением уставного фонда, согласно которым на изъятие собственником имущества составляется проводка Дебет 75-1 Кредит 01 (если изымается амортизируемое имущество, то списывается остаточная стоимость).

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1 и предположим, что по истечении трех лет собственник изъял здание у предприятия. Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации здания МУП «Жилкомсервис» составила 179 500 руб.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Принято к учету здание                      
08      
75-1    
 1 800 000
Здание включено в состав основных средств   
01      
08      
 1 800 000
На стоимость имущества, полученного сверх   
суммы уставного фонда, увеличена
нераспределенная прибыль
75-1    
84      
 1 800 000
Начислена амортизация (ежемесячно равными   
долями в течение срока использования)
20 (26) 
02      
   179 500
                          При изъятии имущества                          
Списана первоначальная стоимость здания     
01-В    
01      
 1 800 000
Списана начисленная амортизация             
02      
01-В    
   179 500
Передано здание учредителю на основании акта
приемки-передачи
(1 800 000 - 179 500) руб.
91-2    
01-В    
 1 620 500
75-1    
91-1    
Уменьшена нераспределенная прибыль на       
первоначальную стоимость изъятого имущества
84      
75-1    
 1 800 000
Разница, образовавшаяся на счете 75-1,      
признана в составе прочих доходов
75-1    
91-1    
   179 500
             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Списана первоначальная стоимость здания     
01-В    
01      
 1 800 000
Списана начисленная амортизация             
02      
01-В    
   179 500
Передано здание учредителю на основании акта
приемки-передачи
(1 800 000 - 179 500) руб.
91-2    
01-В    
 1 620 500
75-1    
91-1    
Уменьшена нераспределенная прибыль на       
остаточную стоимость изъятого имущества
84      
75-1    
 1 620 500

По мнению автора, составление проводки Дебет 75-1 Кредит 91-1 (на остаточную стоимость объекта) не имеет подкрепления в действующих бухгалтерских стандартах, поскольку при передаче имущества учредителю у предприятия не возникает экономической выгоды вообще и в размере остаточной стоимости имущества в частности (п.

2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Можно было бы предложить ограничиться стандартными проводками по выбытию имущества, предусмотренными нормативными документами, однако запись, затрагивающая кредит счета 91, позволяет сформировать нулевой результат от операции по изъятию имущества, поэтому выбытие объекта не повлияет на размер финансового результата отчетного периода, который определяет величину отчислений учредителю.

С необходимостью данной проводки (признания прочего дохода в размере остаточной стоимости изымаемого имущества) можно согласиться еще по одной причине. Как при закреплении имущества предприятие не несло затрат в виде стоимости объекта и не формировало доходы (экономическая выгода не возникала), так и при изъятии этого имущества экономические выгоды предприятия не уменьшаются, следовательно, не должно быть и убытков.

Между тем при выбытии актива логично уменьшить и источник его финансирования, отраженный на счете 84. Возникает вопрос: в каком размере? В первом варианте решения из примера 2 предложено списать первоначальную стоимость имущества, а сумму начисленной амортизации включить в состав прочих доходов. Если следовать таким рекомендациям, получится, что при выбытии объекта у предприятия возникла экономическая выгода (данный доход увеличит размер отчислений в пользу учредителя).

Однако с этим можно поспорить. Предприятие, получившее от учредителя имущество в хозяйственное ведение, не затрачивает средства на его приобретение, не формирует доходы в виде безвозмездно полученного имущества, но тем не менее начисляет амортизацию (формирует расходы по обычным видам деятельности) в общем порядке.

Если здесь можно говорить об экономической выгоде, то следует признать, что она возникает ежемесячно в размере начисленной амортизации (как это справедливо для безвозмездных поступлений). Но, как было сказано выше, при поступлении и использовании имущества предприятие не формирует доходы. Значит, и при выбытии имущества нет оснований отражать их. Поэтому, по мнению автора, целесообразно составить проводку Дебет 84 Кредит 75 на остаточную стоимость имущества.

Предлагаем ознакомиться  После наследования остаемся на улице

Как вариант, можно предложить также списание изымаемого имущества без задействования счета 91. Но помните, что законодательство требует отражения выбытия основных средств только с использованием этого счета.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Списана первоначальная стоимость здания     
01-В    
01      
 1 800 000
Списана начисленная амортизация             
02      
01-В    
   179 500
Передано здание учредителю на основании акта
приемки-передачи
(1 800 000 - 179 500) руб.
75-1    
01-В    
 1 620 500
Уменьшена нераспределенная прибыль на       
остаточную стоимость изъятого имущества
84      
75-1    
 1 620 500

Поступление имущества сверх уставного фонда

Действующие нормативные документы не регулируют порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с закреплением за унитарным предприятием объектов ОС на праве хозяйственного ведения сверх уставного фонда. Только в Инструкции по применению Плана счетов отмечено, что государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» для расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества).

Интересующий нас момент был разъяснен Минфином России в Письмах от 21.08.2003 N 16-00-22/11, от 05.08.2003 N 16-00-14/247, от 28.03.2002 N 04-02-06/3/21. Так, получение имущества в хозяйственное ведение сверх суммы уставного фонда отражается группой проводок (составляются на стоимость полученного имущества):

  • Дебет 08 Кредит 75-1;
  • Дебет 01 Кредит 08;
  • Дебет 75-1 Кредит 84.

Первые две бухгалтерские записи не вызывают никаких вопросов, а вот третья весьма неочевидна. Напомним, что Инструкция по применению Плана счетов не предполагает подобной корреспонденции для отражения рассматриваемой операции (традиционно проводку Дебет 75 Кредит 84 «читают» как покрытие полученного убытка за счет средств учредителей).

Однако в нашем случае нераспределенная прибыль, отраженная на счете 84 в сумме, равной стоимости ОС, представляет собой фактически источник финансирования поступления имущества (проводки составляются по аналогии с внесением имущества в уставный фонд, когда в изложенной схеме вместо счета 84 задействован счет 80).

Имущество получено унитарным предприятием сверх уставного фонда: как его списать?

Пример 1. МУП «Жилкомсервис» получило от собственника имущества нежилое здание по договору о закреплении имущества на праве хозяйственного ведения. Изменения в устав, касающиеся размера уставного фонда, не вносились. Стоимость здания, согласно акту приемки-передачи, составляет 1 800 000 руб.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Принято к учету здание                      
08      
75-1    
1 800 000 
Здание включено в состав основных средств   
01      
08      
1 800 000 
На стоимость имущества, полученного сверх   
суммы уставного фонда, увеличена
нераспределенная прибыль
75-1    
84      
1 800 000 

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Напомним, что ранее (до введения в действие «нового» Плана счетов) действовал п. 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н), согласно которому одновременно с принятием объекта к учету на стоимость указанных объектов производится запись по дебету счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом и кредиту счета учета добавочного капитала.

В Письме от 15.09.2003 N 16-00-14/279 Минфин России сообщил, что в связи с введением «нового» Плана счетов данный пункт не действует, при этом счет 83 «Добавочный капитал», согласно Инструкции по применению Плана счетов, имеет другое экономическое содержание и не применяется для отражения вложений материального характера в организациях (напомним, что на счете 87 «Добавочный капитал» отражались среди прочего и безвозмездно полученные ценности).

Обойтись без проводки Дебет 75 Кредит 84 нельзя, поскольку в противном случае у предприятия в учете была бы отражена кредиторская задолженность перед учредителем, тогда как передача имущества в хозяйственное ведение порождает особое вещное право, а не денежное обязательство предприятия перед собственником имущества.

Признание прочего дохода в виде стоимости имущества и использование счета 98-2, как это предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов для безвозмездных поступлений к коммерческим организациям, в рассматриваемой ситуации неправомерно. Договор о закреплении имущества на праве хозяйственного ведения не является договором дарения.

На его основании у предприятия возникает вещное право, предполагающее наличие прав владения, пользования и ограниченного распоряжения имуществом, а право собственности по-прежнему остается у передающей стороны. Добавим, что унитарное предприятие обязано перечислять собственнику имущества часть прибыли от использования такого имущества (абз. 2 п. 1 ст.

295 ГК РФ, ст. 17 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»), а это может свидетельствовать о возмездном характере передачи имущества в хозяйственное ведение. Впрочем, многие эксперты сходятся во мнении, что связь между передачей имущества и перечислением части прибыли весьма условна, поскольку предприятие может сработать в убыток и тогда учредитель не получит дохода.

Предлагаем ознакомиться  Как узнать, какое имущество зарегистрировано на человека и какой налог?

Составление проводки Дебет 75-1 Кредит 84 означает, что стоимость полученного от учредителя имущества не будет отражена в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, она не увеличит размер прибыли, от которой предприятие обязано производить отчисления в пользу учредителя (как правило, для расчета используется показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», отражаемый по коду строки 190 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках»).

Если имущество сдается в аренду.

Собственник имущества учреждения может распорядиться по своему усмотрению только изъятым, излишним, неиспользуемым либо используемым не по назначению имуществом (п. 9 Постановления № 21). В случаях, когда распоряжение соответствующим имуществом путем его передачи в аренду осуществляется в целях более эффективной организации основной деятельности учреждения, для ведения которой оно создано (в частности, для обслуживания его работников и (или) посетителей), рационального использования такого имущества, указанное распоряжение может быть осуществлено учреждением с согласия собственника.

Чтобы автономным учреждениям было легче сориентироваться при выборе арендаторов, приведем примеры арендного пользования имуществом, соотносящегося с уставными целями:

  • в учреждении здравоохранения располагаются аптечный пункт, стороннее медицинское оборудование, другие медицинские организации, учебные заведения медицинского профиля, часовня (Определение ВАС РФ от 30.09.2013 № ВАС-12935/13 по делу № А51-11197/2012, Постановление АС ДВО от 06.10.2015 № Ф03-4184/2015 по делу № А51-40441/2013);

  • в учреждении образования находятся другие учебные заведения (Определение ВАС РФ от 29.11.2007 № 16071/07 по делу № А45-17804/2006-31/472);

  • в конторе лесничества базируются организации, специализирующиеся на землемерных и кадастровых работах (Постановление ФАС УО от 27.02.2008 № Ф09-793/08-С6 по делу № А34-2968/2007).

Если же деятельность арендаторов никак не связана с основными целями учреждения, это лишь послужит подтверждением использования помещений не по назначению (определения ВС РФ от 15.06.2018 № 304-КГ18-7091 по делу № А67-2073/2017, ВАС РФ от 21.10.2008 № 11424/08 по делу № А40-31188/07-2-181, постановления ФАС МО от 24.06.2013 по делу № А40-113283/12-72-912, ФАС ВВО от 04.09.2009 по делу № А31-5406/2008).

Если не соблюдаются нормативы размещения.

Постановлением Правительства РФ от 05.01.1998 № 3 «О порядке закрепления и использования находящихся в федеральной собственности административных зданий, строений и нежилых помещений» установлено, что размер закрепляемой на праве оперативного управления площади под административные цели исчисляется исходя из нормы 9 кв. м общей площади на 1 работника аппарата управления. Данная кабинетная норма очень часто фигурирует как основание для изъятия имущества.

Вместе с тем до высшей инстанции дошли несколько дел, в которых судьи посчитали, что использование помещений с превышением нормативов размещения не может служить основанием для изъятия спорного имущества, поскольку названное постановление определяет лишь минимальный размер такой площади (определения ВАС РФ от 03.07.

Также провалилась попытка территориального управления Росимущества изъять у образовательного учреждения в порядке перераспределения часть общежития на том основании, что превышен норматив 9 кв. м общей площади на 1 учащегося. Как указали суды, ЖК РФ[4] определяет лишь минимальный размер жилой площади, но не устанавливает максимальный.

При иных фактических обстоятельствах (превышение нормы площади нежилых помещений в несколько раз как до изъятия имущества, так и после) ВАС счел действия собственника по изъятию помещений у научно-исследовательских институтов законными (Определение от 27.07.2009 № ВАС-7689/09 по делу № А63-3479/2008-С6-21).

Списание имущества по причине невозможности использования

Прекращение использования объекта вследствие его морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации является основанием для списания его стоимости с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Согласно п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств для определения возможности дальнейшего использования объектов и оформления документации при их выбытии создается специальная комиссия.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Как правило, собственники имущества унитарных предприятий издают нормативные акты, которые регулируют порядок списания данного имущества. При этом списание объектов производится по разрешению уполномоченных органов (разборка и демонтаж основных средств до получения такого разрешения не допускаются).

Списание объекта производится в общем порядке. Если основное средство было полностью самортизировано, то бухгалтер составит только две записи в учете: Дебет 01-В Дебет 01, Дебет 02 Кредит 01-В. По мнению автора, в этом случае счет 84 корректировать не требуется.

сформирована задолженность перед учредителем по возврату имущества. При списании имущества в связи с невозможностью дальнейшего использования учредитель не получает имущество, не сможет передать его другому предприятию или учреждению и должен исключить его из реестра муниципального (государственного) имущества.

Имущество получено унитарным предприятием сверх уставного фонда: как его списать?

С точки зрения автора, в этой ситуации счет 84 также не следует затрагивать. Остаточная стоимость списываемого объекта уменьшит финансовый результат предприятия, соответственно доходы, связанные с выбытием основного средства (стоимость материалов, полученных при ликвидации, возмещение ущерба виновником утраты, повреждения объекта), увеличат его.

Предлагаем ознакомиться  Как живут русские в Китае в 2020 году

Пример 4. Учредитель передал в хозяйственное ведение унитарного предприятия основное средство стоимостью 60 000 руб. (сверх суммы уставного фонда). С согласия уполномоченного органа данный объект был списан в связи с невозможностью дальнейшего использования по причине морального устаревания. На момент списания остаточная стоимость объекта составляла 10 000 руб.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Принято к учету имущество                   
08      
75-1    
60 000    
Имущество включено в состав основных средств
01      
08      
60 000    
На стоимость имущества, полученного сверх   
суммы уставного фонда, увеличена
нераспределенная прибыль
75-1    
84      
60 000    
Начислена амортизация (в течение всего срока
использования)
20 (26) 
02      
50 000    
                          При списании имущества                         
Списана первоначальная стоимость здания     
01-В    
01      
60 000    
Списана начисленная амортизация             
02      
01-В    
50 000    
Отражено выбытие основного средства в связи 
с моральным износом
91-2    
01-В    
10 000    

Если разрушается единый комплекс зданий.

Решая судьбу общежития в деле № А54-4156/2008С18, судьи ВАС дополнительно приняли во внимание тот факт, что изъятие нарушает целостность имущественного комплекса, переданного в оперативное управление учреждению. Это основание можно назвать сопутствующим (но никак не основным) при защите имущества учреждений, однако в некоторых случаях оно становится критически важным.

В судебном порядке было признано неприемлемым совместное размещение школы и централизованной бухгалтерии, в результате имущество осталось в оперативном управлении образовательного учреждения – Постановление ФАС УО от 02.09.2011 № Ф09-5376/11 по делу № А76-527/2011. Также были поддержаны судом требования прокуратуры о недопустимости размещения на территории школы комплексного центра социального обслуживания и изъятия для этой цели имущества школы из оперативного управления – Постановление ФАС УО от 30.11.2010 № Ф09-9916/10-С6 по делу № А76-6605/2010-45/219.

Несколько слов о налоговом учете

Для более полной картины считаем необходимым вкратце отметить основные моменты, касающиеся налогообложения рассмотренных операций.

Доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, не включаются в налогооблагаемую прибыль на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ. Между тем в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного предприятия в общем порядке.

При изъятии имущества собственником у унитарного предприятия не возникает ни расходов в виде недоначисленной по изымаемому имуществу амортизации (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 19.01.2010 N 03-03-06/4/3, от 06.03.2008 N 03-03-06/4/12), ни доходов в виде сумм начисленной амортизации (Письмо Минфина России от 04.09.

2009 N 03-03-06/4/75). Унитарное предприятие просто прекращает начислять амортизацию по изымаемому имуществу. Следовательно, в примере 2 в первом варианте корреспонденции счетов после отражения прочего дохода (Дебет 75-1 Кредит 91-1) на сумму начисленной амортизации необходимо сформировать постоянный налоговый актив (Дебет 68-4 Кредит 99) на сумму 35 900 руб. (179 500 руб. x 20%).

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Ни Налоговый кодекс, ни официальные разъяснения не конкретизируют порядок применения данной нормы унитарными предприятиями. Согласно п. 1 ст.

Имущество получено унитарным предприятием сверх уставного фонда: как его списать?

257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб., независимо от того, на каком праве оно принадлежит налогоплательщику. В связи с этим представляется, что унитарные предприятия могут руководствоваться пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в общем порядке.

Если имущество используется в платной деятельности.

К сожалению, не удалось обнаружить прямых ответов на вопрос, можно ли считать целевым назначением предпринимательское использование имущества, находящегося в оперативном управлении. Однако малочисленные оговорки судей позволяют надеяться, что при определении перспектив имущества интересы учреждений в сфере платной деятельности будут учитываться (Определение ВАС РФ от 09.04.2014 № ВАС-3367/14 по делу № А43-33548/2012, Постановление ФАС ВВО от 17.11.2010 по делу № А43-22899/2008).

Заключение.

1) при нарушении прав учреждения обращаться в прокуратуру с заявлением с просьбой дать правовую оценку документам об изъятии имущества;

2) соблюдать целостность имущественного комплекса, переданного в оперативное управление учреждению;

3) проводить мероприятия, направленные на использование не эксплуатируемого в настоящее время имущества (обследования помещений, переписка с учредителем);

4) расширить список видов платной деятельности;

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

5) избегать замены права оперативного управления безвозмездным пользованием имуществом.

[1] Определением ВС РФ от 15.06.2018 № 304-КГ18-7091 отказано в передаче дела № А67-2073/2017 в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.

[2] Постановление от 22.06.2006 № 21 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров с участием государственных и муниципальных учреждений, связанных с применением статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации».

[3] Постановлением ФАС ВСО от 08.08.2012 по делу № А19-1556/2011 это решение оставлено без изменения.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

[4] Жилые помещения в общежитиях предоставляются из расчета не менее 6 кв. м жилой площади на 1 человека (ст. 105 ЖК РФ).