Понятие курсовой разницы

В соответствие с действующим законодательством, расчеты на территории РФ осуществляются исключительно в национальной валюте – российских рублях. При этом в контракте с импортным поставщиком или иностранным заказчиком российские компании, как правило, устанавливают стоимость товара (работ, услуг) в иностранной валюте.

Взаимодействие между контрагентами в рамках контракта подразумевает несколько операций (аванс, отгрузка, окончательный расчет, т.д.). При этом курс валюты контракта на дату осуществления каждой из операций отличается, в связи с чем и возникает курсовая разница.

При отражении курсовой разницы в балансе организация использует официальный курс ЦБ, действующий на дату совершения той или иной операции.

Как рассчитать курсовую разницу

При расчетах по контракту, стоимость которого зафиксирована в иностранной валюте, курсовые разницы возникают при оплате товара после поставки, а также при перечислении суммы оплаты частями.

В соответствие с п.9 и п.10 ПБУ 3/2006, при 100% оплате стоимости товара до момента отгрузки сумма выручки отражается по курсу, действительного на дату перечисления аванса и впоследствии не пересчитывается. Курсовая разница в таком случае не возникает.

В случае если контрактом предусмотрена оплата товара после отгрузки, то на дату отгрузки поставщик отражает задолженность покупателя в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки. Согласно п. 20 ПБУ 3/2006, эта же сумма признается выручкой.

При поступлении валютных средств в счет оплаты задолженности, продавец учитывает сумму поступления в рублях на дату оплаты.

КурсРазн = ДЗ * (Курсотгрузки – Курсоплата),

где ДЗ – дебиторская задолженность в иностранной валюте;Курсоплата – курс ЦБ на дату оплаты;Курсоплата – курс ЦБ на дату отгрузки.

Учет курсовой разницы: типовые проводки

В соответствие с п.13 ПБУ 3/2006, отрицательные курсовые разницы отражаются составе прочих расходов по счету 91.2. Суммы положительных курсовых разниц учитываются по счету 91.1.

Предлагаем ознакомиться  Что полагается человеку от государства
№ п/п Дт Кт Описание
Проводки при переоценке валютного остатка
1 52 91.1 Учтен доход в виде положительной курсовой разницы при переоценке валютного остатка (сч. 52) по курсу ЦБ на дату зачисления выручки по экспортному контракту
2 91.2 52 Учтены расходы в виде отрицательной курсовой разницы при переоценке валютного остатка (сч. 52) по курсу ЦБ на дату зачисления выручки по экспортному контракту

Проводки по погашению задолженности покупателем по экспортному контракту
1 62  Расчеты с покупателями в валюте 91.1 Учтен доход в виде положительной курсовой разницы, возникшей при отражении возникновения дебиторской задолженности и зачислении экспортной выручки
2 91.2 62  Расчеты с покупателями в валюте Учтены расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей при отражении дебиторской задолженности и  зачислении экспортной выручки
3 52 62  Расчеты с покупателями в валюте Оплата покупателем задолженности по экспортному контракту (отражается по курсу ЦБ на дату зачисления средств)

Проводки по зачислению приобретенной валюты
1 52.1 76 Приобретенная валюта зачислена на счет организации (по курсу ЦБ на дату зачисления средств)
2 91.2 76 Отражены доходы в виде разницы между курсом покупки валюты и курсом ЦБ на дату зачисления средств
3 76 91.1 Отражены расходы в виде разницы между курсом покупки валюты и курсом ЦБ на дату зачисления средств
4 52 91.1 Отражена положительная курсовая разница при переоценке остатка валюты на расчетном счете по курсу ЦБ на дату зачисления средств
5 91.2 52 Отражена отрицательная курсовая разница при переоценке остатка валюты на расчетном счете по курсу ЦБ на дату зачисления средств

Между ООО «Сигма» и иностранной компанией заключен контракт, в соответствие с которым «Сигма» реализует товары на экспорт:

  • цена контракта – 2.300 долл. США;
  • себестоимость товара – 43.000 руб.;
  • право собственность на товар переходит покупателю после оформления таможенных процедур.
Предлагаем ознакомиться  Сколько восстанавливают социальную карту

Отгрузка товара по контракту осуществлена 15.10.2020 года, таможенные документы на вывоз оформлены 03.11.2020 года. Покупатель перечисляет оплату за товар в 2 этапа:

  • 30% от стоимости товара аванса (690 долл. США) – 11.10.2020;
  • 70% стоимости товара (1.610 долл. США) – 03.11.2020.

Условный курс доллара составляет:

  • на 15.10.2020 – 66,5 руб./долл.;
  • на 31.10.2020 – 67,0 руб./долл.;
  • на 01.11.2020 – 66,8 руб./долл.
Дата Дт Кт Сумма Описание операции
11.10.2020 52 Транзитный валютный счет 62 Расчеты по авансам полученным 45.885 руб. Зачислен аванс 30% в счет оплаты за предстоящую отгрузку (690 долл. США * 66,5)
11.10.2020 52 Текущий валютный счет 52 Транзитный валютный счет 45.885 руб. Аванс перечислен на текущий валютный счет
15.10.2020 45 41 43.000 руб. Товары отгружены на экспорт
31.10.2020 52 Текущий валютный счет 91.1 345 руб. Отражена положительная курсовая разница в результате переоценки остатка на валютном счете (690 долл. США * (67,0 – 66,5))
01.11.2020 91.1 52 Текущий валютный счет 138 руб. Отражена отрицательная курсовая разница по остатку на валютном счете (690 долл. США * (67,0 – 66,8))
01.11.2020 62 Выручка по отгрузке 90.1 153.433 руб. Отражена выручка от реализации (45.885 руб. 1.610 долл. США * 66,8)
01.11.2020 90.2 45 43.000 руб. Списана себестоимость товаров
01.11.2020 62 Расчеты по авансам полученным 62 Выручка по отгрузке 45.885 руб. Зачтен аванс
01.11.2020 52 Транзитный валютный счет 62 Выручка по отгрузке 107.548 руб. Погашена задолженность покупателя (1.610 долл. США * 66,8)
01.11.2020 52 Текущий валютный счет 52 Транзитный валютный счет 107.548 руб. Погашенная задолженность перечислена на текущий валютный счет

Суммы курсовых разниц, отраженных в учете, подтверждены в бухгалтерских справках-расчетах, оформленных на 31.10.2020 года и на 01.11.2020 года.

05.12.2020 года ООО «Магеллан» реализовало 2.500 долларов США по курсу 66,1 руб./долл. Рубли поступили на счет «Магеллана» 05.12.2020 года.

Предлагаем ознакомиться  Как оплачивается больничный - схема расчёта оплаты больничного

В день продажи валюты «Магеллан» выплатил денежное вознаграждение банку в сумме 500 руб.

Официальный курс ЦБ на дату продажи валюты  – 66,80 руб./долл.

Дт Кт Сумма Описание операции
76 52 167.000 руб. Списание с валютного счета денежных средства для продажи (2.500 долл. США * 66,8 долл./руб.)
91.2 76 500 руб. Отражение расходов на денежное вознаграждение, удержанное банком
51 76 165.250 руб. Отражена выручка от продажи валюты (2.500 долл. США * 66,1 долл./руб.)
76 91.1 165.250 руб. Учтены доходы от реализации валюты
91.2 76 1.750 руб. Учтена отрицательная курсовая разница (167.000 руб. – 165.250 руб.)