Учет расчетов по страховым взносам: особенности проводок

Расчёты по страховым отчислениям выполняют наниматели самостоятельно. Для индивидуальных предпринимателей, работающих самостоятельно без штата сотрудников, действует фиксированный размер ставки, всем остальным расчётные тарифы устанавливает ФЗ-212 «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФОМС». Социальные отчисления должны перечисляться регулярно каждый месяц рабочим днём не позже 15 числа, идущего за отчётным месяцем. ИП делают фиксированные перечисления для ПФР и ФФОМС в определённые самостоятельно сроки. Российское обязательное соцстрахование представлено:

  1. В медицине как гарант бесплатной медпомощи по заключённому договору.
  2. Ввиду материнства на время беременности и родов, а также по уходу за ребёнком до 3 лет.
  3. От несчастных случаев (профзаболеваний) на производстве.
  4. При временной утрате трудоспособности вследствие состояния здоровья.
  5. Пенсионными взносами.
  6. На случай смерти страхователя (несовершеннолетнего члена семьи).

С 2015 г. независимо от срока трудовых соглашений пенсионные взносы начисляются лицам без гражданства и временно пребывающим на территории России иностранцам. Зачисление и плата страховых сборов совершается в рублях и копейках. Страхователи должны организовывать учёт страховых отчислений в порядке, который определяет приказ Минздравсоцразвития № 908н от 18.11.2009.

Страховые взносы какой счет в плане счетов ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Социальные отчисления в фонды страхования производятся из зарплаты работников. При этом взносами не облагаются льготы, социальные пособия, материальная помощь и т. п. На сегодня действуют следующие установленные тарифные ставки:

  • 22% для ПФР;
  • 5,1% для ФФОМС;
  • 9% для ФСС.
Вид перечислений Дебет Кредит
Взносы в ПФР 20 (25, 26, 29, 44) 69.2
Уплата в ПФС 20 (25, 26, 29, 44) 69.1
Начисления в ФОМС 20 (25, 26, 29, 44) 69.3
Пеня за просрочку 91 69
Перечислены фиксированные суммы в фонды 69 51

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Страховые взносы

Страховые взносы, предусмотренные гл. 34 Налогового кодекса РФ

Заработная плата как выплата, производимая работнику в рамках трудовых отношений, является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (далее — ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — ОСС на случай ВНиМ), на обязательное медицинское страхование (далее — ОМС) (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Датой осуществления выплат в виде заработной платы является день ее начисления (п. 1 ст. 424 НК РФ).

Сумма начисленной заработной платы включается в базу для начисления страховых взносов, которая определяется по истечении каждого календарного месяца отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода (календарного года) нарастающим итогом (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ).

— на ОПС — 22% (в пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов на ОПС);

— на ОСС на случай ВНиМ — 2,9% (в пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов на ОСС на случай ВНиМ);

— на ОМС — 5,1%.

Исчисление и уплата страховых взносов производятся по итогам календарного месяца исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ).

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в отношении страховых взносов на ОПС, страховых взносов на ОСС на случай ВНиМ, страховых взносов на ОМС (п. 6 ст. 431 НК РФ). Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, исчисляется в рублях и копейках (п. 5 ст. 431 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться  Какие документы хранятся в личном деле сотрудника

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Заработная плата является объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ОСС от НСПиПЗ) и включается в базу для их начисления (п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ)).

Тариф страховых взносов на ОСС от НСПиПЗ устанавливается с учетом класса профессионального риска, к которому относится экономическая деятельность организации (ст. 21 Закона N 125-ФЗ). Страховые взносы на ОСС от НСПиПЗ уплачиваются исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком (п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

В данной консультации исходим из условия, что экономическая деятельность организации отнесена к 1 классу профессионального риска и тариф страховых взносов для нее установлен в размере 0,2%, скидки (надбавки) к страховому тарифу не установлены (ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»).

Страховые взносы на ОСС от НСПиПЗ исчисляются по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода (календарного года) до окончания соответствующего календарного месяца, за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (что следует из п. 9 ст. 22.1, п. 1 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Сумма страховых взносов, исчисленная к уплате за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Налог на прибыль организаций

Страховые взносы с заработной платы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Страховые взносы какой счет в плане счетов

Страховые взносы с заработной платы признаются расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, за который произведено начисление взносов (п. п. 5, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

69-1-1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Начислены страховые взносы на ОПС

(1 000 000 x 22%)

20

(26,

44

и др.)

69-2

220 000

Бухгалтерская справка-расчет

Начислены страховые взносы на ОСС на случай ВНиМ

(1 000 000 x 2,9%)

20

(26,

44

и др.)

69-1-1

29 000

Бухгалтерская справка-расчет

Начислены страховые взносы на ОМС

(1 000 000 x 5,1%)

20

(26,

44

и др.)

69-3

51 000

Бухгалтерская справка-расчет

Начислены страховые взносы на ОСС от НСПиПЗ

(1 000 000 x 0,2%)

20

(26,

44

и др.)

69-1-2

2000

Бухгалтерская справка-расчет

Перечислены в федеральный бюджет и в ФСС РФ начисленные страховые взносы

(220 000 29 000 51 000 2000)

69-1-1,

69-1-2,

69-2,

69-3

51

302 000

Выписка банка по расчетному счету

Предлагаем ознакомиться  Каким должен быть сейф для оружия. Что говорят закон и здравый смысл.

———————————

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на ОСС на случай ВНиМ подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года исходя из роста средней заработной платы в РФ (п. 4 ст. 421 НК РФ).

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на ОПС устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в РФ, увеличенного в двенадцать раз, и применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год. Этот коэффициент на 2017 г. составляет 1,9 (п. 5 ст. 421 НК РФ).

С 01.01.2017 предельная величина базы для исчисления страховых взносов на ОСС на случай ВНиМ составляет 755 000 руб., для исчисления страховых взносов на ОПС — 876 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2017 г.»).

Л.В.Гужелева

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.01.2017

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор

Организация учета расчетов по социальным отчислениям

Организация учёта расчётов относительно страховых отчислений входит в обязанность всех нанимателей независимо от применяемой системы налогообложения. Расчётным периодом является календарный год, а отчётными — первый квартал, полгода, 9 месяцев, год. Согласно утверждённому порядку работодатель должен фиксировать:

  • начисленные, перечисленные социальные отчисления, пенни, штрафы;
  • излишне произведённые страховые отчисления, штрафные санкции, пени, подлежащие возврату, включая проценты;
  • расчёты с Соцстрахом по средствам соцстрахования ввиду материнства и болезни по месту регистрации страхователя (включая суммы из ФСС);
  • расходы на уплату страхования.

Учет расходов в счет отчислений на страховое обеспечение, осуществляемый страхователем, представлен социальными денежными пособиями (по нетрудоспособности, при постановке на учет в ранний период беременности, при рождении ребёнка, по уходу за ребенком (каждый месяц) и т. д.). Сюда же относят денежные выплаты сверхустановленных размеров и в суммах, учитываемых при зачете в страховой стаж периодов, не подлежащих обязательному страхованию (касается денежной помощи по временной нетрудоспособности из-за болезни и ввиду материнства).

Учет сумм исчисленных платежей ведётся по результатам каждого месяца страхователями в расчётный (отчётный) период относительно всех работников. За основу берётся величина зачисленных с начала этого периода до конца месяца денежных выплат и материальных поощрений, а также тарифы самих страховых отчислений.

При достижении предельной суммы начисления (правительственное постановление № 974 от 24.11.2011) прекращаются за исключением пенсионного страхования. Расчет для ПФР не прекращают, а только снижают размер тарифа. Получить справочную информацию о состоянии расчётов относительно взносов, пенни или штрафов страхователь может через запрос в территориальный фондовый орган в течение 5 дней.

Плательщик формирует и сдает декларацию по социальным отчислениям на пенсионное страхование, а также расчёты авансовых платежей по ЕСН (для тех, кто осуществляет денежные выплаты физическим лицам). Отчётность готовится и сдаётся согласно формам 4-ФСС и РСВ-1 ПФР. Форма 4-ФСС заполняется с 2016 года с учётом новых правил, которые установлены приказом ФСС № 59.

Что включает счет 69?

Учет, точнее, перечисленные платежи вместе с оплачиваемыми суммами по страховым сборам отображаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и субсчетах к нему. На счету 69 объединяются все сведения о расчётах по страхованию (касается социального, медицинского, а также пенсионного обеспечения).

Субсчета первого порядка Субсчета второго порядка

69-1

«Расчёты по соцстрахованию».

69-1-1

«Расчёты с ФСС по страховым сборам».

69-1-2

«Расчёты с ФСС по сборам на соцстрахование от несчастных случаев и профзаболеваний».

69-2

«Расчёты по пенсионному обеспечению».

69-2-1

«Расчёты по страховой части трудовой пенсии» (заключает, в свою очередь, солидарную с индивидуальной частью);

69-2-2

«Расчёты по накопительной части трудовой пенсии».

69-3 «Расчёты по медицинскому страхованию».
Предлагаем ознакомиться  Как узнать задолженность за газ по лицевому счету в горгазе и как её оплатить

Что касается отпускных, то они фиксируются на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов». Для отражения отчислений денежных средств с отпускных, к указанному счёту открывается субсчёт. После перечисления заработной платы проводками отображаются зачисленные денежные сборы во внебюджетные фонды и по обязательному страхованию от (профзаболеваний) несчастных случаев на производстве.

Счёт 69 корреспондируется со счетами учёта производственных затрат. По кредиту этого счёта в корреспонденции со счётом 99 (прибыль и убытки) показаны зачисления пеней за несвоевременность платежей. По дебету счёт 69 корреспондируется со счетами расходов (перечисленные средства и выплачиваемые суммы за счёт платежей по медицинскому, пенсионному и соцстрахованию).

Пеня за просрочку страховых платежей, штрафы

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Все страховые отчисления следует производить вовремя и в полном объёме, так как за нарушение порядка начисляются пени и штрафы. Взысканные суммы должны погашаться вместе с неоплаченными. Величина пени определяется по проценту от размера страховых отчислений, которые нужно уплатить: СхДхСРх1/300, где С — сумма просроченных отчислений, Д — дни просрочки, СР — 11% (ставка рефинансирования).

Пеня не может относиться к прошедшему расчётному периоду. Обычно её уплачивают должники добровольно. В отдельно взятых случаях контролирующие службы могут выставить требования о погашении задолженности или применить крайнюю меру — взыскать недоимку через инкассовое поручение, судебных приставов или суд. Штрафы предусмотрены за несвоевременную регистрацию в фондах, подачу отчётности не по форме или не в установленные сроки.

ООО «Стрела» уплачены страховые взносы за май 2016 г. 17 июня текущего года. Поскольку отчисления нужно было сделать не позже 15.06.2016, то в этом случае просрочка составляет всего 1 день, а сумма задолженности — 3 тыс. р. Высчитывается пеня за просрочку согласно формуле СхДхСРх1/300. Ставка рефинансирования на это время равна 11%.

  1. Начислены взносы в размере 3 тыс. р.: Д20, К 69.
  2. Начислена пеня за просрочку 110 р.: Д 91, К 69.
  3. Перечислена задолженность по страховым взносам: Д 69, К 51.
  4. Погашена пеня: Д 69, К 51.
Описание Расчёт по отчислениям Дебит Кредит
Начислены взносы в ПФР. 61942.1 20.01 69.2
Начислены взносы в ФФОМС. 14359.3 20.01 69.3
Уплачены взносы (ПФР) 61942.1 69.2 51
Уплачены взносы (ФФОМС). 14359.3 69.3 51

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос № 1: На какие счета начисляются социальные отчисления?

Ответ: В бухучёте страховые взносы начисляют на те же счета затрат, что и зарплату.

Вопрос № 2: На что ориентироваться бухгалтеру при заполнении расчётных документов о ПФР или ФОМС?

Ответ: Порядок заполнения расчётных документов по перечислению фондовых взносов оговорён письмом Пенсионного Фонда № 30/187 от 08.12.09.

Вопрос № 3: Какие последствия влечёт неправильное заполнение кода КБК в платёжном поручении?

Ответ: Страховые взносы считаются неуплаченными (ФЗ N 212 от 24.07.2009, ст. 18, ч. 6, п. 4).

Вопрос № 4: Когда нужно представлять расчёты при ликвидации ИП или организации?

Ответ: Расчёты представляют с момента подачи заявления о ликвидации организации или прекращения предпринимательской деятельности физлицом (ФЗ 212, ст. 15, ч.15). Представляется расчёт по уплате и начислениям страховых взносов с начала расчётного периода.

Вопрос № 5: Какой тариф по медицинскому страхованию действует сейчас?

Ответ: С 1.01.2012 установлен тариф 5,1% (ФЗ № 272 от 16.10.10).

Вопрос № 6: Как изменить или дополнить расчёт по страховым взносам с неполной информацией?

Ответ: При таких обстоятельствах плательщик должен внести нужные изменения или дополнения и представить уточнённый документ контролирующим органам (ФЗ № 212, ст. 17).

Вопрос № 7: Каков максимальный размер отчислений с одного работника по медицинскому страхованию?

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Ответ: Предельный максимум равняется 624 тыс. р. в год. Если годовой доход у работника больше указанного предела, взносы с превышенной суммы не уплачиваются.